Yazar:Ramazan IRMAK(*)

           Türksal HANEDAN(**)

E-Yaklaşım / MART 2008 / Sayı: 56

I- GİRİŞ

Hayatımızın vazgeçilmezleri arasında yerini alan kredi kartları, ekonominin kayıt altına alınmasında da büyük katkı sağlamıştır.

Kredi kartları ile yapılan işlemlerdeki artış mali idarenin de dikkatini çekmiş ve bankalara, kredi kartı ile işlem yapan mükelleflerin yapmış olduğu işlem tutarlarını Maliye Bakanlığı’na bildirme zorunluluğu getirilmiştir. Bankalardan alınan verilerle mükelleflerin beyanları karşılaştırılarak, uyumsuzluk olanlar incelemeye sevk edilmektedir.

Son yıllarda bu nedenle incelemeye sevk edilen mükelleflerin birçoğu, ağız birliği etmişçesine kredi kartı ile yapılan çekişlerle beyanlar arasındaki farkın aslında gerçek bir mal teslimi ve hizmet ifasından kaynaklanmadığını belirtmektedirler. Farkın finansman ihtiyacını gidermek için kendi kartlarını işyerlerindeki POS cihazlarından geçirerek işlem yapmalarından kaynaklandığını ifade etmektedirler. Gerekçe olarak da bankalardan kredi çekmenin birçok prosedürü olması ve kredi alma koşulunu taşımamaları dolayısı ile başvurularının geri çevrilmesini göstermektedirler.

Bu gerekçenin haklılık payı olmakla birlikte mükelleflerin bu gerekçeyi sık sık dile getirmelerindeki başlıca neden, vergi inceleme elemanlarının yapmış oldukları incelemelerin özü kavranmadan, nihai sonucun mükellefler ve muhasebecileri arasında konuşuluyor olmasıdır. İnceleme elemanları VUK’un 134. maddesinin kendilerine vermiş olduğu sorumluluk dolayısı ile inceleme yaparken, mükelleflerin ödemesi gereken vergilerinin doğruluğunu araştırmakta, bu yolda mükellefler tarafından ileri sürülen delilleri ve kendisinin harici tespitlerini değerlendirmekte ve elde ettiği veriler ışığında da mükelleflerin ödemesi gereken vergiyi tespit etmeye çalışmaktadırlar.

Bazı mükellefler yasal defterlerinde kendi işyerlerindeki POS cihazlarından kendi veya yakınlarının kartları ile herhangi bir mal teslimi ve hizmet ifası olmaksızın yapmış oldukları çekişleri ayrıca izlemekte ve bu çekişler sonucu hesaplarına geçen paraların nerelerde kullanıldığını belgeleri ile izah edebilmektedirler. Böyle olunca da beyanlar ile çekişler arasındaki fark inceleme elemanınca kabul edilebilmekte ve herhangi bir cezalı tarhiyat yapılmayabilmektedir. İşte mükellefler bu tür işlemlerin sonucu ile ilgilenmekte ve “XYZ işletmesinin kendi çekişlerini kabul etmişsiniz ama” diyerek itiraz etmektedirler.

Yargı organları tarafından verilen farklı kararlar da mükellefler tarafından kendi lehlerine delil olarak kullanılmaya çalışılmaktadır. Burada da yine kararın sonucuna bakılmakta ve kararın özünü oluşturan tespitler ve hukuki gerekçeler göz ardı edilmektedir.

Biz yazımızda yukarıda kısaca bahsettiğimiz ve olayın vergisel boyutunu yansıtan yönü ile ilgilenmeyeceğiz. Yazımızda üye işyeri sahiplerinin kendi veya yakınlarının kartları ile kendi POS cihazlarından herhangi bir mal teslimi ve hizmet ifası olmaksızın çekiş yapmalarının hapis cezası gerektiren bir suç olup olmadığı üzerinde durmaya çalışacağız.

II- 5464 SAYILI BANKA KARTLARI VE KREDİ KARTLARI KANUNU İLE YAPILAN YASAL DÜZENLEMELER

Ülkemizde kredi kartı kullanımı doksanlı yıllarının sonlarına doğru yaygınlaşmasına karşın mevcut yasalarımızda kredi kartlarına ilişkin özel bir düzenleme yer almamaktaydı. Bu konulardaki ihtilaflar Borçlar Kanunu, Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun ve Bankalar Birliği’nce çıkarılan tebliğlere göre çözülmeye çalışılıyordu. Kredi kartı kullanımının hızla artması ve bu konuda yaşanan ihtilaflar, kredi kartları konusunda özel bir yasal düzenleme yapma zorunluluğunu gündeme getirmiş ve nihayetinde 5464 sayılı “Banka Kartları ve Kredi Kartları Kanunu” yürürlüğe girmiştir([1]).

Söz konusu Kanun ile yapılan düzenlemeler direkt olarak vergi kanunları ile ilgili olmamakla birlikte içerdiği hükümler açısından vergi inceleme elemanlarını ve dolayısı ile mükellefleri ilgilendiren önemli hükümler içermektedir. Zira bizim kanaatimize göre söz konusu Yasa, kendi POS cihazlarından herhangi bir mal teslimi ve hizmet ifası olmaksızın nakit ihtiyacını gidermek vs. üzere çekiş yapan üye işyeri sahiplerine 2 yıldan 5 yıla kadar hapis ve 5.000 güne kadar adlî para cezası öngörmektedir.

Bizim kanaatimize göre dememizin temel nedeni, mükelleflere POS cihazlarını veren ve birinci derece de kanunun muhatabı olan bankalarında böyle bir cezanın farkında olmamalarıdır. Bankalardan üye işyerlerinin kendi POS cihazlarından herhangi bir mal teslimi ve hizmet ifası olmaksızın çekiş yapmalarının suç unsuru taşıyıp taşımadığı yönündeki bilgi talebimize bir banka hariç (ilgili bankanın adını zikretmeyi uygun görmüyoruz) diğer bilgi istediğimiz bankalar özetle “herhangi bir suç unsuru taşımadığı, ancak tespit edilmesi durumunda sözleşmelerde belirtildiği üzere üyeliklerinin iptal edileceği” şeklinde cevap vermişlerdir. Suç olduğunu belirten banka ise;

“Söz konusu kartların herhangi bir mal teslimi ve hizmet ifası olmaksızın üye işyerlerinden nakit ihtiyacının giderilmesi vs. gibi gerekçelerle kullanılması 5464 sayılı Banka Kartları ve Kredi Kartları Kanunu’nun 36. maddesince suç sayılmaktadır.” şeklinde cevap vererek bizim görüşümüzü teyit etmiştir. Oysa biz bankalara söz konusu Kanun ve ilgili hükümlerinden bahsetmeksizin genel bir soru yöneltmiştik([2]).

Yapmış olduğumuz bu açıklamalardan sonra 5464 sayılı “Banka Kartları ve Kredi Kartları Kanunu’nun” ilgili maddelerini değerlendirmeye geçebiliriz.

Konumuzu ilgilendiren söz konusu maddeler aynen aşağıdaki hükümleri içermektedir.

“Tanımlar

MADDE-3: Bu Kanun’un uygulanmasında;

a) Kurul: Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurulunu,

b) Kurum: Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumunu,

e) Kredi Kartı: Nakit kullanımı gerekmeksizin mal ve hizmet alımı veya nakit çekme olanağı sağlayan basılı kartı veya fizikî varlığı bulunmayan kart numarasını,

i) Üye işyeri: Üye işyeri anlaşması yapan kuruluşlar ile yaptığı sözleşme çerçevesinde kart hamiline mal ve hizmet satmayı veya nakit temin etmeyi kabul eden gerçek veya tüzel kişiyi,

j) Kart Hamili: Banka kartı veya kredi kartı hizmetlerinden yararlanan gerçek veya tüzel kişiyi,

k) Harcama Belgesi: Banka kartı veya kredi kartı ile yapılan işlemler ile ilgili olarak üye işyeri tarafından düzenlenen, kart hamilinin işlemden doğan borcu ile diğer bilgileri gösteren ve kart hamilinin kimliğinin bir kod numarası, şifre veya kimliği belirleyici başka bir yöntemle belirlendiği haller dışında kart hamili tarafından imzalanan belgeyi,

l) Nakit ödeme belgesi: Bankalarca veya yetkili üye işyerlerince banka kartı veya kredi kartı   hamiline  yapılan nakit  ödemelerde  düzenlenerek,  kart  hamilinin  kimliğinin  bir  kod numarası, şifre veya kimliği belirleyici başka bir yöntemle belirlendiği haller dışında kart hamili tarafından imzalanan belgeyi,”

“Harcama ve alacak belgesi

MADDE-19: Üye işyerleri, mal ve hizmet bedellerinin banka kartı ya da kredi kartı ile ödenmesi veya nakit talep edilmesi halinde, 20. madde hükümleri saklı kalmak kaydıyla, elektronik ya da mekanik cihazları kullanarak harcama belgesi veya nakit ödeme belgesi düzenlemek ve aslını sözleşmede belirtilen süre içinde muhafaza etmek ve bir nüshayı da kart hamiline vermek zorundadır. Bu hükme aykırılık halinde satılan hizmet veya mal bedeli üye işyeri anlaşması yapan kuruluştan talep edilemez.

Üye işyerleri kart kullanılarak satın alınmış bir malın iadesi veya hizmetin alımından vazgeçilmesi veya yapılan işlemin iptali halinde, alacak belgesi düzenleyerek bir nüshasını kart hamiline verdikten sonra diğer bir nüshayı da muhafaza etmekle yükümlüdür.”

“İmza gerektirmeyen işlemler

MADDE-20: İşlemin niteliği nedeniyle harcama ve alacak belgesi düzenleme imkânı olmayan hallerde kartlar, hamil tarafından çeşitli iletişim araçları ile kart numarası bildirilmek veya imza yerine geçen kod numarası, şifre ya da kimliği belirleyici benzeri başka bir yöntemle işlem yapılmak suretiyle de kullanılabilir.”

“Sahte belge düzenlenmesi

MADDE-36: Gerçeğe aykırı olarak harcama belgesi, nakit ödeme belgesi ya da alacak belgesi düzenlemek veya bu belgelerde ne surette olursa olsun tahrifat yapmak suretiyle kendisine veya başkasına yarar sağlayanlar, iki yıldan beş yıla kadar hapis ve beşbin güne kadar adlî para cezası ile cezalandırılırlar.

Kovuşturma usûlü

MADDE-42: Bu Kanun’un 38, 39 ve 41. maddelerinde belirtilen suçlara ilişkin soruşturma ve kovuşturma yapılması, Kurum tarafından Cumhuriyet Başsavcılığına yazılı başvuruda bulunulmasına bağlıdır. Bu başvuru muhakeme şartı niteliğindedir. Bu fıkra uyarınca yapılan soruşturmalar neticesinde açılan kamu davalarında, başvuruda bulunması halinde Kurum, başvuru tarihinde müdahil sıfatını kazanır.

Birinci fıkra hükümlerine göre başlatılan soruşturmalar neticesinde Cumhuriyet savcıları kovuşturmaya yer olmadığına karar verirlerse, bu karar Kuruma tebliğ edilir. Kurum, kendisine tebliğ edilecek bu kararlara karşı 5271 sayılı Ceza Muhakemesi Kanunu’na göre itiraza yetkilidir. Kamu davası açılması halinde, iddianamenin bir örneği Kuruma tebliğ edilir.

Bu Kanun’un 39. maddesinde belirtilen suçtan dolayı ilgililerin Cumhuriyet Başsavcılığına başvuru hakkı saklıdır.

“Yürürlük

MADDE-49: Bu Kanun yayımı tarihinde yürürlüğe girer.”

III- KONUYA İLİŞKİN KİŞİSEL GÖRÜŞÜMÜZ

Yukarıda yer verdiğimiz maddelerden bizim için birinci derecede önem arz edenler 3/k ile 36. maddedir. Diğer maddeleri olayı biraz daha yakından kavrayabilmek için verdik. Kanun’un 3/k maddesinde Harcama Belgesi;

“Banka kartı veya kredi kartı ile yapılan işlemler ile ilgili olarak üye işyeri tarafından düzenlenen, kart hamilinin işlemden doğan borcu ile diğer bilgileri gösteren ve kart hamilinin kimliğinin bir kod numarası, şifre veya kimliği belirleyici başka bir yöntemle belirlendiği haller dışında kart hamili tarafından imzalanan belgeyi,” şeklinde tanımlanmıştır.

Harcama belgesinden kasıt, alışverişlerde üye işyerindeki POS cihazına alıcının kredi kartı takıldıktan sonra şifre girilmek sureti ile düzenlenen belgedir. Daha yaygın kullanılan adı ise “Slip”tir. Harcama belgelerinin tamamında bedelin altında “mal veya hizmet alındı” ibaresi veya benzer bir ibare geçmektedir.

Üye işyerleri ile yapılan sözleşmelerin tamamında da POS makinelerinden herhangi bir mal teslimi ve hizmet ifası olmaksızın işlem yapılamayacağı açıkça belirtilmektedir.

Oysa yazımızın giriş bölümünde de belirttiğimiz üzere birçok üye işyeri sahibi çeşitli gerekçelerle kendi işyerlerindeki POS makinelerinden herhangi bir mal teslimi ve hizmet ifası yapmaksızın kendilerinin veya yakınlarının kredi kartlarını geçirerek harcama belgesi düzenlemekte ve nakit ihtiyaçlarını gidermektedirler.  Bu işlem sonucu düzenlenen harcama belgelerinde de “mal veya hizmet alındı” ibaresi geçmektedir. Yani bu belgeler gerçeği yansıtmamaktadır. Bankalar, bu durum sözleşme ile yasaklanmış olmasına karşın, sistemlerinde söz konusu çekiş mal teslimi ve hizmet ifası olarak göründüğü için olayı tespit edememektedirler. Bu olayın gerçek yüzü vergi incelemelerinde ortaya çıkmakta ve mükellefler beyanları ile kredi kartı çekişi arasındaki farkı nakit ihtiyacını giderme amaçlı çekiş olarak izah etmektedirler. Yani harcama belgelerinin gerçeği yansıtmadığını itiraf etmektedirler.

Oysa Kanun’un 36. maddesinde;

“Gerçeğe aykırı olarak harcama belgesi, nakit ödeme belgesi ya da alacak belgesi düzenlemek veya bu belgelerde ne surette olursa olsun tahrifat yapmak suretiyle kendisine veya başkasına yarar sağlayanlar, iki yıldan beş yıla kadar hapis ve beşbin güne kadar adlî para cezası ile cezalandırılırlar.”

şeklinde düzenleme yapılarak gerçeğe aykırı harcama belgesi düzenlemenin açıkça suç sayılacağı belirtilmiştir. Hem de öngörülen ceza VUK açısından sahte belge düzenleme suçu için öngörülen cezadan daha ağırdır. Zira sahte belge düzenleme suçunu işleyenlere öngörülen ceza on sekiz aydan üç yıla kadar ağır hapisken gerçeğe aykırı harcama belgesi düzenleyenlere öngörülen ceza 2 yıldan 5 yıla kadar hapistir. Beş bin güne kadar adlî para cezası da cabası.

Konuyu biz mi yanlış değerlendiriyoruz acaba diye düşündük. Ancak 36. maddenin gerekçesi satış yapılmış gibi harcama belgesi düzenlemenin cezalandırılmasının amaçlandığını göstermektedir. Madde gerekçesi aynen aşağıdaki gibidir.

“Madde-36: Bu Kanun ile hüküm altına alınan adli cezalar 5237 sayılı Türk Ceza Kanunu hükümleri dikkate alınmak suretiyle düzenlenmiştir.

Ayrıca, söz konusu madde ile Kanun’un uygulanmasına yönelik olarak, satış yapılmış gibi harcama belgesi, nakit ödemesi yapılmış gibi nakit ödeme belgesi, mal iadesi, hizmet alımından vazgeçilmesi ya da işlemin iptali olmaksızın bu işlemler yapılmış gibi alacak belgesi düzenlenmesi veya bu belgelerde tahrifat yapılması suretiyle kendilerine veya başkalarına yarar sağlayanlar hakkında adli ceza uygulanacağı  hükme bağlanmıştır.”

Madde gerekçesinden de anlaşılacağı üzere kanun koyucunun amacı,  satış yapılmış gibi harcama belgesi düzenlenmesini suç saymaktır.

Peki böyle bir cezaya gerek var mıdır? Bizce böyle bir ceza şarttır. Maalesef yeni yasaya rağmen ülkemizde kişilerin geliri ile orantısız sayı ve limitlerde kredi kartı, işyerlerin ciroları ile orantısız sayıda POS makinesi verilmektedir. Abartısız olarak söylemek gerekirse incelemelerde bir memurun başka hiçbir geliri olmamasına karşın değişik bankalardan ondan fazla kredi kartı aldığı ve aylık limitlerinin toplamının 20.000,00 -30.000,00 YTL’yi bulduğu ve bu kartları yakınları/arkadaşları olan üye işyeri sahiplerine kullandırdıkları durumlarla bile karşılaşıyoruz. Hatta bu yolla tefecilik yapıldığı iddiası bile vardır. Nasıl mı yapılmaktadır? Mal teslimi ve hizmet ifası olmaksızın kredi kartını POS cihazından geçirdiniz. Banka ile yapılan anlaşma gereği para %2 komisyon kesildikten sonra ertesi gün hesaba geçmektedir. 10.000,00 YTL çektiğinizi düşünün. Ertesi gün hesabınıza 9.800,00 YTL geçmektedir. Üye işyeri sahibi kartını çektiği kişiye, kartı çekince 9.500,00 YTL’yi nakit olarak ödüyor. Kazancı ise net 300,00 YTL oluyor. İnceleme için çağırdığınızda ise bu çekişlerin mal teslimi ve hizmet ifası karşılığı olmadığı, finansman ihtiyacını karşılamak için bu yola başvurduğu vs. gerekçeleri ileri sürülmektedir. Ne gariptir ki kartını çektiği kişiler de ifade vermeye gelmekte ve kendilerine ezberletilen senaryoyu anlatmaktadırlar. Sonra da uzun bir yargı süreci, birbirine zıt yargı kararları, geçen yıllar, harcanan emekler vs.

Hatta insanın aklına bu kadar kontrolsüz bir ortamda banka soymak için uğraşmaya gerek bile olmadığı gelmektedir. Bir şirket kur. Değişik bankalardan POS cihazları al (nasıl olsa bankalar bu konuda yarış içindeler). Aynı zamanda da yeteri kadar kredi kartı çıkar. Belli bir süre normal mükellef gibi faaliyet göster. Sonra kredi kartlarını kendi POS cihazından geçir. Ertesi gün bankaya git. Parayı çek. Yurt dışına çık. Bir daha da ortalıkta görünme.

IV- SONUÇ

Yazımızda bugüne kadar pek gündeme gelmeyen ve açıkçası bizlerinde pek farkında olmadığımız bir konuyu açıklamaya çalıştık. Bizce, 01.03.2006 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren 5464 sayılı “Banka Kartları ve Kredi Kartları Kanunu’nun” 3/k ve 36. maddeleri uyarınca üye işyerlerinden herhangi bir mal teslimi veya hizmet ifası olmaksızın nakit ihtiyacının giderilmesi vs. gerekçelerle harcama belgesi (slip) düzenlenmesi hapis cezası gerektiren bir suçtur. Ceza miktarı ise 2 yıldan 5 yıla kadar hapis ve beş bin güne kadar adli para cezasıdır.

Konunun birçok mükellefi ilgilendiriyor olması ve ilgili tarafların (bankalar, inceleme elemanları ve mükellefler) bu konu hakkında tam bilgi sahibi olmamaları dolayısı ile konu hakkında Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı kanalı ile Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumu’ndan idari görüş talep edilmiştir. Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumu’nun görüş belirtmesi durumunda cevabi yazıyı da sizlerle paylaşacağız. Ancak kanun 01.03.2006 tarihinden bu yana yürürlükte olduğu için mükelleflerin konu ile ilgili olarak temkinli davranmasının faydalı olacağını düşünüyoruz.

 *          Vergi Denetmeni

 **          Vergi Denetmeni

[2]     Bankalardan istenen bilgi, “POS cihazından mal ve hizmet teslimi karşılığı olmaksızın kendi veya yakınlarının kredi kartlarıyla nakit ihtiyacını karşılamak vs. üzere çekiş yapılıp yapılamayacağı, böyle bir işlemin yasak olması durumunda müeyyidesi olup
         olmadığının dayanakları ile birlikte açıkça belirtilmesi”

*1.YÖNETMELİK*

5 Nisan 2008 CUMARTESİ

*Resmî Gazete*

Sayı : 26838

*YÖNETMELİK*

             *Sosyal Güvenlik Kurumundan:*

*BAĞ-KUR SAĞLIK SİGORTASI YARDIMLARI YÖNETMELİĞİNDE*

*DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR YÖNETMELİK *

*             **MADDE 1 –*  3/8/2005 tarihli ve 25895 sayılı Resmî Gazete'de
yayımlanan Bağ-Kur Sağlık Sigortası Yardımları Yönetmeliğinin 12 nci
maddesinin başlığı "Sağlık Karnesi verilmesi için gereken belgeler" olarak
değiştirilmiş ve anılan maddenin birinci fıkrasında geçen *"ve vize
edilmesi"* ifadesi madde metninden çıkartılmıştır.

*          MADDE 2 – *Aynı Yönetmeliğin 13 üncü maddesine aşağıdaki fıkra
eklenmiştir.

          "Kurum; sigortalılar, malullük veya yaşlılık aylığı almakta
olanlarla bunların kanunen bakmakla yükümlü oldukları eş, çocuk, ana ve
babaları ile haksahibi olarak aylık alan eş, çocuk, ana ve babaları için,
muayene ve tedavi başvurusunda, sağlık karnesi yerine T.C. Kimlik Numarası
bulunan nüfus cüzdanlarının ibraz edilmesini yeterli kabul eder."

*          MADDE 3 –  *Bu Yönetmelik yayımı tarihinde yürürlüğe girer.

*          MADDE 4 – *Bu Yönetmelik hükümlerini Sosyal Güvenlik Kurumu
Başkanı yürütür.

*2.YÖNETMELİK*

5 Nisan 2008 CUMARTESİ

*Resmî Gazete*

Sayı : 26838

*YÖNETMELİK*

                *Sosyal Güvenlik Kurumundan:*

*EMEKLİ VE MALULLÜK AYLIĞI BAĞLANMIŞ OLANLARLA, BUNLARIN *

*KANUNEN BAKMAKLA YÜKÜMLÜ BULUNDUKLARI AİLE FERTLERİ, *

*DUL VE YETİM AYLIĞI ALANLARIN MUAYENE İLE TEDAVİLERİ *

*HAKKINDA YÖNETMELİKTE DEĞİŞİKLİK *

*YAPILMASINA DAİR YÖNETMELİK *

*             MADDE 1 – *6/9/2003 tarihli ve 25221 sayılı Resmî Gazete'de
yayımlanan Emekli ve Malullük Aylığı Bağlanmış Olanlarla, Bunların Kanunen
Bakmakla Yükümlü Bulundukları Aile Fertleri, Dul ve Yetim Aylığı Alanların
Muayene İle Tedavileri Hakkında Yönetmeliğin 46 ncı maddesine aşağıdaki
fıkra eklenmiştir.

             "Emekli, malullük ve vazife malullüğü aylığı alanlarla bunların
kanunen bakmakla yükümlü bulundukları aile fertleri ve dul ve yetim aylığı
alanların muayene ve tedavi başvurusunda, sağlık karnesi yerine T.C. Kimlik
Numarası bulunan nüfus cüzdanlarının ibraz edilmesi yeterli kabul edilir."

*             MADDE 2 –* Bu Yönetmelik yayımı tarihinde yürürlüğe girer.

*             MADDE 3 –* Bu Yönetmelik hükümlerini Sosyal Güvenlik Kurumu
Başkanı yürütür.

07.04.2008 Serbest muhasebeciliği kaldıran, serbest muhasebecilere mali müşavir olma hakkı tanıyan, "Serbest Muhasebecilik, Mali Müşavirlik ve Yeminli Müşavirlik Hakkında Kanun Tasarısı" Meclis gündeminde.
9 Nisan Çarşamba günü TBMM Plan Bütçe Komisyonu'nda ele alınacak tasarıya göre; Yeni Ticaret Kanunu ve Basel-2 kriterlerinin uygulamaya girmesiyle birlikte, işlevlerini yitirecek olan serbest muhasebecilerin durumu yeniden düzenleniyor.

-SINAVDA BAŞARI KOŞULU-

Tasarıyla; iki yıllık meslek yüksek okulu veya lise mezunu oldukları için mali müşavirlik hakkı bulunmayan serbest muhasebeciler, sınavda başarılı olmak koşuluyla mali müşavir olabilecek.
Vergi inceleme yetkisi almış ve mesleki yeterlilik sınavında başarılı olduktan sonra yeminli mali müşavirlik sınavını kazananlar, sınav şartı aranmaksızın serbest muhasebeci mali müşavir olabilecek. Kanundan önce serbest muhasebeci unvanı alanlar, kanunun yürürlük tarihinden itibaren 2 yıl içinde açılacak serbest muhasebeci mali müşavirlik sınavlarına; serbest muhasebecilik stajına devam edenlerden başarılı olanlar ise bu tarihten itibaren 2 yıl içinde açılacak serbest muhasebeci mali müşavirlik sınavlarına girmeye hak kazanacak. Bu sınavlarda başarılı olanlar, serbest muhasebeci mali müşavirlik unvanına sahip olacak.

-SINAVI TÜRMOB YAPACAK-

Tasarıyla; Yeminli mali müşavirlik sınavı, Maliye Bakanlığının gözetiminde TÜRMOB tarafından yapılacak. Oda yönetim kurulu üyeleri, kayıtlı olduğu meslek odasında en az 5 yıl kesintisiz çalışanlar arasından seçilecek. Üye sayısı 100'den az olan odalarda 5 yıllık süre şartı aranmayacak.
Düzenlemeyle; Yönetim Kurulu üyelerinden en az 5'i, yeminli mali müşavir olacak. Üst üste iki dönem Birlik Yönetim Kurulu başkanlığı yapmış olanlar, aradan iki seçim dönemi geçmedikçe aynı göreve yeniden seçilemeyecek.
Kanunun yürürlüğe girdiği tarihte Türkiye genelinde mali denetim yapan kamu bankalarının müfettişleri ile kanunları uyarınca vergi inceleme yetkisi almış olanlardan, bu yetkilerini aldıkları tarihten itibaren kamu kurum ve kuruluşlarında 8 yıllık hizmet süresini dolduranlar ile en az 8 yıl öğretim üyesi, öğretim görevlisi ve profesör olarak çalışanlar için serbest muhasebeci mali müşavirlik sınav şartı aranmayacak.
Tasarının gerekçesinde, 3 farklı unvan altında mesleki disipline kavuşan serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir ve yeminli mali müşavirlerin toplam sayısının 72 bini aştığı bildirildi.

Başkanlığımızca Elektronik Fatura Kayıt Sistemine ilişkin çalışmalar tamamlandı.

      Elektronik Fatura alt yapısının bütün unsurları ile hayata geçirilmesine yönelik çalışmalarına devam eden Gelir İdaresi Başkanlığı, Vergi Usul Kanununun 227'nci maddesinin 4'üncü fıkrası, 242'nci maddesinin 2'nci fıkrası ile Mükerrer 257'nci maddesinin 1 ve 3 numaralı bentleri hükümleri çerçevesinde, konu ile ilgili başlangıç aşaması olarak öngörmüş olduğu Elektronik Fatura Kayıt Sistemi ile ilgili çalışmalarını tamamlamış bulunmaktadır.

      Genel hatları ile Elektronik Fatura Kayıt Sistemi, kurum ve kuruluşların düzenlemiş oldukları faturalarda bulunan bazı bilgilerin, belirlenen uygulama ve veri standartları çerçevesinde Gelir İdaresi Başkanlığı sistemine aktarılması sureti ile faturalara ait ikinci nüshaların kağıt ortamda saklanması zorunluluğunu ortadan kaldıran; ayrıca alıcılarına verilmek üzere hazırlanan birinci nusha faturaların da güvenli elektronik imzalı dijital belge şeklinde oluşturulmasına imkan sağlayan bir sistemdir.

      Devamı için tıklayınız.

      http://www.efatura.gov.tr/index.php?option=com_content&view=article&id=7:EFKS

|Hürriyet Gazetesi| |09.02.2008| ŞÜKRÜ KIZILOT

ÇALIŞANLARA ödediği ücreti, bordroda düşük gösteren yüz binlerce işveren,hapse girme tehlikesi ile karşı karşıya...

Çok kişi, işçinin ücretini düşük gösterip, daha az sigorta primi ve vergi ödemenin hapis cezası gerektirdiğinin farkında bile değil!...

ÜÇ YILA KADAR HAPİS

Meclis'te kabul edilen ve dünkü Resmi Gazete'de yayınlanan 5728 sayılı "Temel Ceza Kanunlarına Uyum Amacıyla Çeşitli Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun" uyarınca, çalışanlara ödediği ücreti, bordoda düşük gösteren işverenler hakkında, "1 yıldan 3 yıla kadar, hapis cezası" verilebilecek.

Şu anda, özel sektörde çalışan işçilerin, yaklaşık yüzde 90'ının, ödenen ücret üzerinden bordroda gösterilmediği tahmin ediliyor. Örneğin; net ücreti 1.000 YTL olan işçi, asgari ücret üzerinden bildirilip, vergisi ve sigorta primi ödeniyor. Net ücreti 3 bin YTL olan bir başkası da 1.000 ya da 1.500 YTL brüt ücret üzerinden gösterilip, vergisi ve primi ödeniyor.

Oysa yapılması gereken, net 1.000 YTL ya da net 3 bin YTL ücretin, brüt tutarını hesaplayıp, ücret bordrosunda göstermek ve bunun üzerinden sigorta primi ve vergi ödemek olmalı.

22 Ocak 2008 tarihinde, Meclis'te kabul edilen ve dünkü Resmi Gazete'de yayınlanan 5728 sayılı Yasa ile Vergi Usul Kanunu'nun 359. maddesi değiştirildi.

Yeni düzenlemeye göre; muhteviyatı (kapsamı) itibariyle, yanıltıcı belge düzenleme sayılan gerçeğe aykırı bordrolar nedeniyle, işveren hakkında,(anonim şirketlerde yönetim kurulu hakkında) 1 yıldan 3 yıla kadar hapis cezası uygulanabilecek (VUK Md. 359/a-2).

Ayrıca, bununla da yetinilmeyecek, ücretin vergisi de, üç kat ceza ve gecikme faizi ile birlikte istenecek. Kuşkusuz, sigorta primi de cezalı olarak istenilecek.

OLAY CİDDİ

Görüldüğü gibi, olay son derece ciddi.

Ücret bordrosunda, çalıştırdığı işçinin ücretini düşük gösteren, örneğin asgari ücret üzerinden bildiren mükellef, bu durum ortaya çıktığında, cayır cayır yanacak.

Bir yandan, eksik ödediği vergi ve sigorta primleri, kendisinden cezalarıyla birlikte istenecek, diğer yandan da olay "kapsamı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme" kabul edilip, 1 yıldan 3 yıla kadar hapis cezası istemiyle,savcılığa intikal ettirilecek.

Bu nedenle, ücret bordrosunun gerçeğe uygun düzenlenmesinde yarar var.

KAÇAK İŞÇİYE HAPİS YOK

İşyerinde çalıştırdığı işçinin ücretini, bordroda düşük gösterene, bir
yıldan üç yıla kadar hapis cezası var.

PekiÖ İşçiyi çalıştırdığını hiç bildirmeyen ve 1 YTL dahi vergi ve sigorta primi ödemeyene, ne kadar hapis cezası olduğunu biliyor musunuz?

Hemen yanıtlayalım; bir gün dahi hapis cezası yok!..

Başka bir anlatımla, "Kayıt içinde kayıtdışı işçi" yani, ücreti düşük
bildirilen işçi saptanırsa, 1 yıldan 3 yıla kadar hapis cezası ayrıca bir sürü vergi, ceza ve faiz var. Öte yandan işçiyi, hiç bildirmeyip, "kaçak" çalıştırana, hapis cezası yok!..

İşte size, kayıtdışı istihdam ile ilgili, şimdiye kadar hiç dile
getirilmeyen acı bir gerçek.

Nasıl, fıkra gibi değil mi?

Yıllardır yazıyoruz, neyimiz fıkra gibi değil ki!..

     Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
                  (Sıra No: 381 )

    Resmi Gazete Tarihi:06/02/2008
                                Resmi Gazete No     :26779 

Kapsam
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun1 148, 149 ve Mükerrer 257 nci maddelerinin verdiği yetkiye dayanılarak, 362 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği² ile bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını "Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile; mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirmeleri hususunda yükümlülük getirilmişti.

Bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin mal ve hizmet alımları ile mal ve hizmet satışlarının 2008 yılı ve müteakip yıllarda bildirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim hadleri bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.

1- BİLDİRİMLERİN DÖNEMİ, VERİLME ZAMANI ve HADLERİ

1.1. Bildirimlerin Dönemi ve Verilme Zamanı

Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler 2007 takvim yılına ilişkin olarak düzenleyecekleri   Ba ve Bs bildirim formlarını 2008 yılı Şubat ayı içinde vereceklerdir. Özel hesap dönemine tabi olan mükellefler de, Ba ve Bs bildirim formlarını, tabi  oldukları özel hesap dönemi itibariyle değil, takvim yılı itibariyle düzenleyeceklerdir.

2007 takvim yılına ilişkin bildirim formları için 362 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirlenen hadlerin geçerli olacağı tabidir.  

Bilanço esasına göre defter tutan mükelleflere, 2008 yılı ve müteakip yıllarda düzenleyecekleri Ba ve Bs bildirim formlarını aylık dönemler halinde vermeleri hususunda zorunluluk getirilmiştir. Mükellefler bildirim formlarını aylık dönemler halinde düzenleyerek, takip eden ayın 5 nci gününden itibaren bir sonraki ayın 5 nci günü akşamına kadar vermekle yükümlüdürler (Örneğin; bir mükellef 2008 yılı Haziran ayına ait Ba-Bs bildirimlerini 05 Temmuz 2008 gününden itibaren 05 Ağustos 2008 tarihi akşamına kadar verebilecektir). Özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin de, Ba ve Bs bildirim formlarını tabi oldukları özel hesap dönemi itibariyle değil, aylık dönemler halinde düzenlemeleri gerekmektedir.

2008 yılına mahsus olmak üzere Ocak, Şubat ve Mart dönemlerine ilişkin olarak ayrı ayrı düzenlenen Ba ve Bs bildirim formları, 2008 yılı Nisan ayının 5 nci gününden itibaren Haziran ayının 5 nci günü akşamına kadar verilecektir. Söz konusu dönemlere ilişkin Ba ve Bs bildirim formları mükelleflerin istemeleri halinde Nisan ayının 5 nci günü beklenilmeden aylık dönemler itibariyle verilebilir. Nisan dönemi ve müteakip dönemlere ilişkin bildirim formları ise aylık dönemler halinde düzenlenerek, takip eden ayın 5 nci gününden itibaren bir sonraki ayın 5 nci günü akşamına kadar verilecektir.

1.2. Bildirimlere İlişkin Hadler

1.2.1. 2008 yılı ve takip eden yıllara ilişkin mükelleflerin mal ve/veya hizmet alımları ile mal ve/veya hizmet satışlarına uygulanacak had 8.000 YTL(Yeni Türk Lirası ) olarak yeniden belirlenmiştir. Buna göre, [1]bir kişi veya kurumdan katma değer vergisi hariç 8.000 YTL (Yeni Türk Lirası) ve üzerindeki mal ve/veya hizmet alımları, "Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile; bir kişi veya kuruma katma değer vergisi hariç 8.000 YTL (Yeni Türk Lirası) ve üzerindeki mal ve/veya hizmet satışları ise "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirilecektir. Limitin altında kalan alış ve satış bedelleri toplamı ise "Diğer Mal ve Hizmet Bedeli Toplamı" ( Tablo III ) bölümüne yazılacaktır (Ödeme kaydedici cihazlar kullanılmak suretiyle yapılan satışların toplamı KDV hariç tutarlar olarak Tablo III'e dahil edilecektir).[2]

1.2.2. Bildirim verme yükümlülüğünde olan,  ancak, tüm alış ve satışları belirtilen hadlerin altında kalan mükellefler, söz konusu formları Tablo II dışındaki tüm bilgileri doldurmak suretiyle vermek zorundadırlar. Bu bildirimlerinde limit altında olan tüm alışları için Ba formunun, limit altında olan tüm satışları için de Bs formunun Tablo III bölümünde yer alan "Diğer Mal ve Hizmet Bedeli Toplamı" alanları doldurulacaktır.

[3]

2- BİLDİRİMLERİN VERİLME ŞEKLİ

2.1. Bildirimleri Elektronik Ortamda Vermesi Gereken Mükellefler

2.1.1. Bilanço esasına göre defter tutan ve 376 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğine³ göre beyannamesini elektronik ortamda vermek zorunda olan mükellefler, Ba ve Bs bildirim formlarını da (2007 yılına ait olup 2008 yılı Şubat ayı bildirimini verecek olan mükellefler dahil olmak üzere) elektronik ortamda https://e-beyanname.mb-ggm.gov.tr/ adresinden vermek zorundadırlar. Ancak; Ba ve/veya Bs formlarından herhangi birinde bildirilecek mükellef sayısı 10.000 ve üzerinde olanlar, Ba ve Bs bildirimlerini Gelir İdaresi Başkanlığı internet sitesinden ( http://www.gib.gov.tr/ ) / Internet Vergi Dairesi / Btrans linkine (https://e-beyanname.mb-ggm.gov.tr/btrans/ ) bağlanarak mevcut E-Beyanname kullanıcı kodu ile göndereceklerdir.

2.1.2. Bildirimlerin elektronik ortamda verilmesinde, bildirimlerin verilmiş sayılabilmesi için onaylama işleminin yapılması şarttır. Onaylama işlemi en geç, bildirimlerin verilmesi gereken son gün saat 24:00'ten önce tamamlanmalıdır.

2.1.3. Bildirim formlarını elektronik ortamda vermek zorunda olan mükellefler, kesinlikle kağıt ortamında bir daha bildirim formu vermeyeceklerdir. Vergi daireleri kağıt ortamında verilen (elden veya posta ile) bildirim formlarını hiçbir  şekilde kabul etmeyecektir.

2.1.4. Bildirimlerin verileceği tarihten önce bağlı oldukları vergi dairesi değişen mükellefler bildirim formlarını, halen bağlı oldukları vergi dairesinin mükellefi olarak göndereceklerdir.

2.1.5. 376 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtildiği üzere "Bağlı vergi dairesi müdürlüklerinin (mal müdürlüklerinin) otomasyona geçme çalışmaları devam etmekte olduğundan, bağlı vergi dairesi müdürlüklerinin mükelleflerine bu tebliğ ve daha önceki tebliğlerle getirilmiş olan elektronik ortamda beyanname gönderme zorunluluğu, bağlı vergi dairelerinin otomasyona geçtiğinin Başkanlığımız internet sitesinden (www.gib.gov.tr) duyurulmasını izleyen otuzuncu günden itibaren başlayacaktır." Mükellefler Ba ve Bs bildirim formlarını  da bu esasa göre vereceklerdir.

2.2. Bildirimlerin Elektronik Ortamda Gönderilmesine İlişkin Esaslar 

2.2.1. Elektronik ortamdaki bildirim formları, kullanıcı kodu, parola ve şifre almış mükelleflerce yerine getiriliyor ise, formu düzenleyen kısmına mükellefe ilişkin bilgiler, formdaki yeminli mali müşavir kısmına ise, varsa yeminli mali müşavirlere ilişkin bilgiler yazılacaktır.

2.2.2. Formların elektronik ortamda gönderilmesi işlemi yeminli mali müşavirlerce gerçekleştirilecek ise formu düzenleyen kısmına varsa serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavire ait bilgiler yazılacak; mükellefin serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşaviri bulunmaması halinde, bu kısma, mükellefe ait bilgiler yazılacaktır. Formu gönderen kısmına ise formu elektronik ortamda gönderen yeminli mali müşavirlerin bilgileri yazılacaktır.

2.2.3. Formların elektronik ortamda gönderilmesi işlemi, serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir tarafından gerçekleştirilecek ise, formu düzenleyen kısmına serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavirin bilgileri, yeminli mali müşavir kısmına ise varsa yeminli mali müşavirlere ait bilgiler yazılacaktır.

2.3. Bildirimleri Kağıt Ortamında Vermesi Gereken Mükellefler

Bilanço esasına göre defter tutmakla birlikte, otomasyona geçmemiş mal müdürlüklerine bağlı olan mükellefler, bildirim formlarını, bağlı bulundukları mal müdürlüklerine kağıt ortamında vermek zorundadırlar.

Vergi dairesi mükellefi iken otomasyona geçmemiş mal müdürlüğüne nakil olan mükellefler, bildirim formlarını, nakil oldukları mal müdürlüğüne kağıt ortamında vereceklerdir.

3- BİLDİRİMLERİN DOLDURULMASINA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR

3.1. Genel Açıklamalar

3.1.1. 2008 yılı ve sonrası için kağıt ortamında hazırlanan formlar otomasyona geçmemiş mal müdürlüklerinde bulunmakta olup, bu formlar fotokopi ile çoğaltılarak da kullanılabilecektir               (Ek:1,2,3,4). Ancak, 2007 yılı Ba ve Bs bildirimleri için 362 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğ ekinde yer alan ve ICR sistemlerinde okunabilecek şekilde ayrı renklerde düzenlenmiş olan formlar kullanılacak, fotokopi ile çoğaltılmış veya önceki yıllarda bastırılmış formlar kullanılmayacak, kullanılması halinde hiç verilmemiş sayılacaktır.

3.1.2. Ba ve Bs bildirim formlarının doldurulmasına ilişkin açıklamalar, kağıt ortamındaki bildirim formlarının arka yüzünde ve www.gib.gov.tr adresinde etraflıca yapılmış olup, formların bu açıklamalar çerçevesinde doldurulması gerekmektedir.

3.1.3. Bildirimler Yeni Türk Lirası (YTL) olarak doldurulacak ve 1 YTL altında kalan tutarlar dikkate alınmayacaktır. Diğer bir ifade ile, kuruş bilgileri ihmal edilecek ve bildirimlerde kesinlikle gösterilmeyecektir.

3.1.4. Bildirim formlarına belirlenen haddi aşan ithalat ve ihracat işlemleri de yazılacaktır. Ba bildirim formunun doldurulmasında, Türkiye'de mükellef olmayanlardan yapılan alımlar için satıcının vergi kimlik numarası "1111111111" olarak kodlanacaktır. Bs bildirim formunun doldurulmasında ise, Türkiye'de mükellef olmayanlara yapılan satışlar için alıcının vergi kimlik numarası "2222222222" olarak kodlanacaktır.

3.1.5. Form Ba ve Form Bs'nin Tablo II bölümlerinin doldurulması sırasında kullanılacak "ülke kodu" bilgileri tebliğ ekinde yer almaktadır (Ek: 5).

3.2. Düzeltme İşlemleri

Mükellefler, elektronik ortamda verdikleri bildirim formlarını onayladıktan veya kağıt ortamında bildirimde bulunduktan sonra, verdikleri bildirim formunda hata yaptıklarını belirlemeleri halinde düzeltme yapabilirler. Ancak, düzeltme bildirimi süresinden sonra verilmiş ise, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 nci maddesi hükmü uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilecektir.

Düzeltme işleminde ilk bildirim formu tamamen iptal edilmekte ve ikinci defa verilen bildirim formu geçerli kabul edilmektedir. Bu sebeple, düzeltme yapması gereken mükelleflerin, yeni bildirim formunu, daha önce bildirimde bulunulmamış gibi tüm alım-satım bilgilerini içerecek şekilde doldurmaları gerekmektedir.

Bildirimlerin sadece bir tanesinde hata yapıldığının belirtilmesi halinde, sadece hata yapılan bildirim formunun (Form Ba veya Form Bs) düzeltilmiş haliyle bildirilmesi yeterlidir.

Kağıt ortamında düzeltme amacıyla verilecek bildirim formları, otomasyona geçmemiş mal müdürlüklerine bir dilekçe ekinde verilecektir.

4- DİĞER HUSUSLAR VE CEZAİ YAPTIRIM

4.1. İşini bırakan (terk eden) mükellefler bildirim formlarını işin bırakıldığı tarihi izleyen ayın son günü akşamına kadar vermek zorundadırlar. Bu bildirimler; kullanıcı kodu, parola ve şifre almış mükelleflerce veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış meslek mensuplarınca verilecektir. Bildirim formlarının verileceği vergi dairesi, mükelleflerin en son bağlı bulundukları vergi dairesidir.

Tasfiyesi devam eden mükellefler bildirimlerini, tasfiye süresince aylık dönemler halinde vereceklerdir. Tasfiye sonunda ise bildirimler, tasfiyenin sonuçlandığı tarihten itibaren otuz gün içinde tasfiye memuru veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından verilecektir.

4.2. Bilanço esasına göre defter tutmakta iken, işletme hesabı esasına geçen mükellefler, işletme hesabına geçtikleri yıldan itibaren bildirimde bulunmayacaklardır.

Buna karşın, işletme hesabına göre defter tutmakta iken, bilanço esasına geçen mükelleflerin, bilanço esasına geçtikleri yılın ilk ayından itibaren bildirim formu verme zorunlulukları bulunmaktadır.

4.3. Birden fazla şubesi bulunan mükellefler bildirim formlarını şube bazında değil, şube bilgilerini birleştirmek suretiyle merkezden tek bir form  halinde vereceklerdir.

4.4. Bir kişi veya kurumdan yapılan alışlar Form Ba'da tek satır olarak, bir kişi veya kuruma yapılan satışlar da Form Bs'de tek satır olarak gösterilecektir.

Buna göre, aynı mükellefin birden fazla şubesinden yapılan alışlar, muhasebe sistemi gereği ayrı ayrı takip edilse bile, Form Ba'da tek satır olarak gösterilecektir. Aynı şekilde, aynı mükellefin birden fazla şubesine yapılan satışlar da, muhasebe sistemi gereği ayrı ayrı takip edilse bile, Form Bs'de tek satır olarak gösterilecektir.

4.5. Bir kişi veya kurumdan yapılmış olan ve belirlenen haddi aşan alımlar, Ba bildirim formu ile bildirilecek; bu alımların bir kısmı daha sonra iade edilmişse, bu iadeler -belirlenen haddin üzerinde olması halinde-  Bs bildirim formunda satış olarak gösterilecektir.

Aynı şekilde, bir kişi veya kuruma yapılmış olan ve belirlenen haddi aşan satışlar, Bs bildirim formu ile bildirecek; bu satışların bir kısmı daha sonra iade alınmışsa, bu iadeler -belirlenen haddin üzerinde olması halinde- Ba bildirim formunda alım olarak gösterilecektir.

4.6. Herhangi bir mal ve hizmet alımına bağlı olarak, ödemenin gecikmesi suretiyle ortaya çıkan ve fatura düzenlenmek suretiyle alıcıya yansıtılan kur farkı gelirleri/giderleri de bildirimlere dahil edilecektir.

4.7. Bildirim formları özel tüketim vergisi dahil olarak doldurulacaktır. Diğer bir ifade ile, bildirim formlarını düzenlerken özel tüketim vergisi ayrıştırılmayacak, alım ve satımlar özel tüketim vergisi dahil tutarlarıyla gösterilecektir.

4.8. Mükellefler, Vergi Usul Kanununun 235 nci maddesi hükmü gereğince müstahsil makbuzu düzenlemek suretiyle yapmış oldukları alımlarını Form Ba ile bildirmek zorundadırlar. Müstahsil makbuzu ile yapılan alımlar, gelir vergisi tevkifatı yapılmadan önceki brüt tutarları ile bildirilecektir.

4.9. Bankalar, Katılım Bankaları, Aracı Kurumlar, Portföy Yönetim Şirketleri, Menkul Kıymet Yatırım Fon ve Ortaklıkları ile Sigorta Şirketleri yapmış oldukları işlemleri belirli periyotlarla Bakanlığımıza bildirdiklerinden, hizmet ve satış işlemlerinde düzenledikleri dekont bilgilerini Form Bs ile bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.

Aynı şekilde, bu kurumların kendi aralarındaki işlemler sebebiyle düzenledikleri dekontların karşı tarafça Form Ba ile bildirilmesine de gerek bulunmamaktadır.

Ancak, bu kurumlar, faturalı olarak yaptıkları mal ve hizmet alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba ile bildirmek zorundadırlar.

[4]4.10. Sigorta şirketleri tarafından yapılan tazminat ödemeleri fatura ile belgelendirilen bir mal veya hizmet alımına dayanıyor ise, bu alımların genel esaslar çerçevesinde katma değer vergisi hariç tutarlarıyla Ba bildirim formuna dahil edilmesi gerekmektedir.

Diğer taraftan, sigorta şirketlerinin poliçe bilgilerini Form Bs ile bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.

4.11. Noterlerin, Kanunlarına göre vermiş oldukları noterlik hizmetlerini Bs formu ile bildirilmelerine gerek bulunmamaktadır. Aynı şekilde, noterlerde yaptırılan işlemlerin de Ba formu ile bildirilmesine gerek bulunmamaktadır.

Noterler, faturalı olarak yaptıkları mal ve hizmet alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba ile bildirmek zorundadırlar.

4.12. Döviz alım-satım işi ile uğraşanlar, belirli miktarın üzerindeki döviz alım-satım bilgilerini Bakanlığımıza bildirmek zorunda olduklarından, bu işlemlerini ayrıca Ba ve Bs bildirim formlarıyla bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.

Ancak, bu işletmeler, faturalı olarak yaptıkları mal ve hizmet alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba ile bildirmek zorundadırlar.

Diğer taraftan, bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin döviz büroları ve yetkili diğer kuruluşlardan yapmış oldukları döviz alım-satımlarını Ba ve Bs bildirim formlarına dahil etmelerine gerek bulunmamaktadır.

4.13. Kurumlar vergisinden muaf olanlar 2007 yılı ve takip eden yıllarda Ba ve Bs bildiriminde bulunmayacaklardır.

4.14. Elektrik, su, doğalgaz gibi bir hizmet tesliminin bildirim uygulaması bakımından diğer mal ve hizmet teslimlerinden farkı bulunmamaktadır. Tebliğin 1.2 No'lu bölümünde belirtilen hadlerin aşılması halinde durumuna göre Ba veya Bs bildirim formları ile bildirilecektir.

4.15. Birleşme halinde, münfesih kurum veya kurumlara ait bildirim formları bu kurumların fesih oldukları tarihteki kanuni temsilcileri tarafından verilir. Kurumlar Vergisi Kanunu hükümleri çerçevesinde yapılan devirlerde ise, münfesih kurumun o dönemdeki faaliyetlerine ilişkin bildirim formları, münfesih kurumun unvanı ve vergi kimlik numarası yazılmak suretiyle devir alan kurum tarafından verilecektir.

4.16. Kağıt ortamındaki bildirim formları, mükellef ve varsa mükelleflerin 3568 sayılı Kanuna⁴ istinaden yetki almış serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşaviri tarafından müştereken imzalanacaktır.

4.17. Bildirim formlarını elektronik ortamda veya kağıt ortamında belirlenen süre içinde vermeyen, eksik veya yanıltıcı bildirimde bulunan mükellefler hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 nci maddesi hükmü uyarınca işlem yapılacaktır.

362 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin bu tebliğe aykırı olmayan hükümlerinin uygulanmasına devam edilecektir.

5- OTOMASYONA GEÇMEMİŞ  MAL MÜDÜRLÜKLERİNCE YAPILACAK İŞLEMLER

Ba ve Bs bildirim formları otomasyona geçmemiş mal müdürlüklerince kağıt ortamında alınacaktır. Alınan bildirimler, Form Ba ve Form Bs olarak ayrı ayrı desteler haline getirilip, bükülme ve yırtılmaya mahal vermeyecek şekilde kutulara yerleştirilecek, her kutunun üzerine içine konulan formun türü ve sayısı yazılacak ve verilme süresinin bittiği ayın son günü akşamına kadar "Uygulama ve Veri Yönetimi Daire Başkanlığı, Yeni Ziraat Mahallesi, Etlik Caddesi No:16 06110 Dışkapı / ANKARA" adresine, taahhütlü posta ve adreste teslim şartı ile gönderilecektir.

Tebliğ olunur.

EKLER:

EK 1 :Ba Ön Yüz
EK 2 :Ba Arka Yüz
EK 3 :Bs Ön Yüz
EK 4 :Bs Arka Yüz
EK 5 :Ülke Kodu

Maliye şirketlerin fatura, çek, senet işlemleri ve nakit para tahsilatlarında kişisel bilgileri de içeren ayrıntılı kayıtları bilgisayarda 5 yıl boyunca tutmasını zorunlu hale getiriyor. Bilgiler istendiğinde Excel ve Word formatında Maliye'ye sunulacak.

Tüketicinin bilgisi olacak.

Bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin kapsama alındığı yeni sistemde amaç denetim elemanı şirkete gittiğinde bilgi ve belgelere daha çabuk ulaşabilmesini sağlamak ve etkin denetim olarak belirlendi. Şu anda şirketler tuttukları defterlerde satışın tamamını yasal deftere geçiriyor. 100 YTL'lik satış yapmışsa bu yasal deftere işleniyor. Mükellef bunu 10 elbise satışından sağlamışsa bunun bilgisi defterde yer almıyor. Yeni kurulacak sistemle; kayıt sisteminde alış ve satışların ayrıntıları yer alacak. Satışa ilişkin kayıtlarda artık; "fatura tarihi, seri-sıra no, alıcının ticari bir işletme olması durumunda alıcıya ait vergi kimlik no, gerçek kişilere yapılan tüketim amacına yönelik olarak yapılan satışlarda fatura tutarının KDV hariç belli bir tutarı aşmasında alıcıya ait vergi kimlik numarası, fatura üzerinde yer alan vergisel yükümlülükler" gibi bilgilere yer verilecek. Ayrıca alış faturaları, dönem başı ve sonu emtia stoklarına ilişkin envanter kayıtları tutulacak. Bu başlık altında, "gerçek kişilere tüketim amacına yönelik olarak yapılan satışlarda KDV hariç ... YTL'ye aşması halinde alıcıya ait vergi kimlik nosu" başlığı dikkat çekti. Bu madde ile fazladan harcama yapanların tespit edilmesinin amaçlandığı tahmin ediliyor.

Maliye Bakanlığı'ndan bir yetkili, sistemin amacının etkin ve hızlı denetim sağlamak olduğunu belirterek, "Denetim elemanı A şirketine gittiğinde kaç tane elbise satıldığını tek tek faturalardan çıkarabiliyordu. Ama şirket faturayı kaybettim ya da çalışmam lazım süre verin, diyebiliyordu. Eğer büyük bir firmaysa aylarca çalışmak gerekiyordu. Ya da defterde nakit işlemlerle ilgili 'ödeme' ibaresi var ama kime niçin yapıldığı bilgisi yok. Şimdi nakit ödemeleri, çek işlemleri görülebilecek. Bankadan kredi alınmış ama hangi bankadan hangi koşullarda alınmış bilgisi yok. Yani bir şirkete gidildiğinde 10 dakikada bütün ayrıntılar elinde olacak" dedi. Şirketlerin zaten önlerini görmek için her türlü belgeyi tuttuklarını anlatan aynı yetkili, "Biz tuttuklarını düşünüyoruz şimdi zorunluluk getiriyoruz. Kayıt dışılıkla mücadele için önemli bir adım" dediler. Taslakta yer alan para sınırlarının ise yapılacak tartışmalardan sonra kesinleştirileceği belirtildi.